W dobie e-commerce granice przestały być barierą dla sprzedawców. Dziś przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą może sprzedawać produkty nie tylko w Polsce, ale również klientom z innych krajów Unii Europejskiej. Od 1 lipca 2021 roku obowiązuje pojęcie WSTO – wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, które zastąpiło wcześniejsze zasady dotyczące sprzedaży wysyłkowej.
Poniżej wyjaśniamy, czym jest WSTO, jakie warunki musi spełnić transakcja, jak ustalić miejsce opodatkowania oraz w jaki sposób prawidłowo prowadzić rozliczenia w ramach tej procedury.
Czym jest WSTO i kiedy możemy o nim mówić?
Czym jest WSTO? To sprzedaż towarów wysyłanych lub transportowanych z jednego kraju UE do innego kraju UE, dokonywana na rzecz konsumentów, czyli osób prywatnych lub podmiotów, które nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Aby transakcja mogła być traktowana jako WSTO, musi spełniać określone warunki:
- towary są wysyłane lub transportowane przez dostawcę (bezpośrednio lub pośrednio) lub na jego zlecenie przez firmę trzecią,
- transport zaczyna swoją drogę na terytorium jednego kraju UE i kończy na terytorium innego kraju UE,
- przedmiotem sprzedaży nie są nowe środki transportu ani towary wymagające montażu lub instalacji,
- podatnik VAT sprzedaje na rzecz osób prywatnych bądź podmiotów, które nie rozliczają WNT.
W praktyce w przypadku WSTO mówimy o sytuacji, w której np. polski sklep internetowy sprzedaje produkty klientowi z Niemiec lub Francji, organizując wysyłkę we własnym zakresie lub zlecając ją kurierowi.
Warunek transportu towarów w ramach WSTO
Nie każda dostawa towarów za granicę jest automatycznie uznawana za WSTO. Kluczowe jest, aby sprzedawca uczestniczył w transporcie – bezpośrednio lub pośrednio.
Wysyłane lub transportowane przez dostawcę oznacza m.in.:
- zlecenie przewozu firmie transportowej,
- pobieranie od klienta opłaty za przesyłkę,
- reklamowanie lub ułatwienie kontaktu z przewoźnikiem.
Jeżeli jednak klient sam odbierze produkt z magazynu w Polsce, nie powstaje WSTO – sprzedaż jest wtedy sprzedażą krajową, a podatek należy rozliczyć w Polsce.
Dowody potwierdzające odbiór towarów poza terytorium kraju
Aby uznania transakcji za WSTO, sprzedawca musi posiadać dokumenty potwierdzające odbiór towarów poza terytorium kraju. W katalogu dowodów (zgodnie z ustawą o VAT) znajdują się m.in.:
- dokumenty przewozowe od spedytora,
- potwierdzenia odbioru w kraju docelowym,
- korespondencja handlowa i zamówienie klienta,
- dowód zapłaty lub inny dokument potwierdzający wykonanie zobowiązania.
Brak takich dokumentów powoduje, że sprzedaż jest ujmowana w zwykłym rejestrze VAT, a nie w rejestrze VAT OSS w okresie rozliczeniowym.
Przykłady zastosowania WSTO oraz Amazon
Przykład 1 – Sprzedaż z polskiego magazynu do klientów we Francji
Pan Adam prowadzi sklep na Amazon.pl, ale korzysta również z Amazon.fr. Wysyła towary w ramach WSTO bezpośrednio z magazynu w Polsce do francuskich klientów. Roczna sprzedaż do Francji przekroczyła limit 10 000 euro, więc Adam postanowił skorzystać z procedury VAT OSS. Dzięki temu rozlicza podatek należny w jednym miejscu, stosując stawki VAT właściwe dla Francji, bez konieczności osobnej rejestracji do VAT w tym kraju.
Przykład 2 – Fulfillment by Amazon (FBA) z magazynu w Niemczech
Pani Katarzyna sprzedaje artykuły domowe na Amazon.de i Amazon.es, korzystając z programu FBA. Amazon przechowuje jej produkty w magazynie w Niemczech, a następnie wysyła je lub transportuje do klientów w Hiszpanii. Ponieważ transport odbywa się między dwoma krajami UE, a nabywcami są osoby prywatne, transakcje są traktowane jako WSTO. Katarzyna musi opodatkować WSTO według hiszpańskiej stawki VAT i wykazać te transakcje w systemie OSS.
Przykład 3 – Sprzedaż wielokanałowa na kilku rynkach Amazon
Firma e-commerce z siedzibą w Polsce sprzedaje elektronikę na Amazon.pl, Amazon.it i Amazon.se. Zamówienia realizowane są z polskiego centrum logistycznego, a transport towarów do nabywcy odbywa się do różnych krajów UE. Po osiągnięciu łącznej wartości sprzedaży 50 000 euro firma musi rozliczyć VAT w każdym kraju konsumpcji lub wybrać uproszczone rozliczenia podatku VAT w zakresie OSS. Dzięki temu unika skomplikowanej rejestracji do VAT w kilku państwach jednocześnie.
Jak ustalić miejsce opodatkowania ?
Podstawową zasadą jest, że miejscem dostawy towarów w WSTO jest kraj, w którym następuje zakończenie wysyłki lub transportu towarów. Istnieje jednak wyjątek – limit sprzedaży 10 000 euro (42 000 zł).
Jeśli roczna wartość dostaw towarów i określonych usług nie przekroczy tego progu, sprzedawca może opodatkować WSTO jak sprzedaż krajową i rozliczać VAT w Polsce. Po przekroczeniu limitu trzeba będzie rozliczyć VAT w kraju nabywcy lub skorzystać z uproszczonej procedury VAT OSS.
WSTO w ramach VAT OSS – prostsze rozliczanie sprzedaży w krajach UE
Po przekroczeniu limitu 10 000 euro przedsiębiorca może zarejestrować się do VAT w każdym kraju, do którego sprzedaje, lub wybrać rejestrację do procedury VAT OSS. Ta druga opcja pozwala składać jedną deklarację i opłacać VAT w każdym kraju UE za pośrednictwem urzędu w Polsce.
Procedury VAT OSS wymagają, aby sprzedawca:
- rejestrował wszystkie transakcje w rejestrze VAT OSS,
- stosował odpowiednie stawki VAT obowiązujące w kraju konsumenta,
- składał kwartalne deklaracje VAT i przekazywał podatku VAT od wszystkich sprzedaży towarów na rzecz klientów z innych państw członkowskich.
WSTO i e-commerce – wsparcie w logistyce i sprzedaży dzięki AMZTeam.pro
Sprzedaż zagraniczna w modelu WSTO to nie tylko kwestie prawno-podatkowe, ale również logistyka, obsługa zamówień i skuteczny marketing.
Tutaj z pomocą przychodzi AMZTeam.pro – zespół ekspertów wspierających sprzedawców w skalowaniu biznesu na Amazon i innych platformach. Nasza firma pomaga w optymalizacji sprzedaży, integracji procesów magazynowych, a także doradza, jak przygotować ofertę, aby skutecznie dotrzeć do klientów z różnych krajów UE.
Dzięki takiemu wsparciu łatwiej nie tylko opodatkować WSTO zgodnie z przepisami, ale także zapewnić sprawny transport towarów do nabywcy.
Faktury i rozliczenia podatku VAT w przypadku WSTO
W przypadku WSTO przedsiębiorca powinien wystawić fakturę z odpowiednią stawką podatku obowiązującą w kraju konsumenta. Jeśli korzysta z VAT OSS, faktury należy ująć w rejestrze VAT OSS w okresie rozliczeniowym, a po zakończeniu kwartału złożyć deklarację VIU-D.
Ważne: jeśli sprzedawca nie posiada wymaganych dowodów dostawy, transakcję trzeba ująć jako krajową, a po późniejszym uzyskaniu dokumentów – dokonać korekty podatku VAT należnego w rozliczeniu.
WSTO obejmuje także przypadki dostawy w e-commerce
WSTO obejmuje także przypadki dostawy towarów zamówionych przez internet, gdy sprzedawca uczestniczy w transporcie. Towary w ramach WSTO muszą być jednak dostarczane między państwami UE – sprzedaż do krajów spoza UE regulują inne przepisy.
Pojęcie WSTO jest ściśle związane z jednolitym rynkiem europejskim, a uproszczenia w rozliczeniach mają na celu ułatwienie handlu transgranicznego, szczególnie w sektorze e-commerce.
Podsumowanie VAT a WSTO
Aby prawidłowo rozliczać VAT w ramach WSTO, trzeba upewnić się, że transakcja spełnia wszystkie ustawowe warunki, posiadać odpowiednią dokumentację i stosować właściwe stawki podatku VAT. Kluczowe jest również monitorowanie limitu 10 000 euro, którego przekroczenie wiąże się z koniecznością rejestracji do VAT OSS lub w poszczególnych krajach UE.
W praktyce najlepiej wdrożyć jasne procedury, które pozwolą szybko identyfikować transakcje podlegające WSTO, gromadzić dokumenty potwierdzające odbiór towarów i regularnie aktualizować dane dotyczące stawek VAT w poszczególnych krajach. Wsparcie specjalistów, takich jak AMZTeam.pro, może znacząco ułatwić ten proces i pozwolić przedsiębiorcy skupić się na tym, co najważniejsze – sprzedaży i rozwoju biznesu na międzynarodową skalę.
Źródła:
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – tekst jednolity dostępny na: https://isap.sejm.gov.pl
- Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. – w sprawie wspólnych przepisów wykonawczych do dyrektywy VAT: https://eur-lex.europa.eu
- Informacje Ministerstwa Finansów dotyczące procedury VAT OSS – oficjalny serwis podatki.gov.pl: https://www.podatki.gov.pl/vat/oss/
- Dyrektywa Rady (UE) 2017/2455 z dnia 5 grudnia 2017 r. – zmieniająca przepisy dotyczące VAT w zakresie sprzedaży towarów na odległość: https://eur-lex.europa.eu
- Pakiet VAT e-commerce – wyjaśnienia Krajowej Administracji Skarbowej: https://www.podatki.gov.pl/vat/handel-elektroniczny/
